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年终你会发奖金吗?多发1元或需多交8.8万个税

2019-09-11 18:51 [工商知识] 来源于:未知
  中国的高税负并不体现在表面的税率上,是一些额外的限制条件或纳税“陷阱”,导致了中国纳税人的高税负。
  限制条件是指确定税率后,又强加的那些“不允许扣除”的条款。比如企业所得税,税率是25%,但业务招待费、广告宣传费、职工福利房等一些限制性费用,超标部分是不允许在税前扣除的,需要在税后列支,所以,中国企业所得税的税负到底是多少,这是谁都不清楚的。再如增值税,税率是17%,但不能抵扣的项目众多,比如跟生产没有直接关系的,盖房子的,取得不了专用发票的,甚至填错发票的,等等,都不让抵扣,再加上小规模纳税人的税负,中国企业的增值税税负肯定超过20%。
  纳税“陷阱”是指因对具体税收政策的不了解,或没有把握好其中的临界点而导致的多纳税现象。比如发放年终奖,若不了解具体政策,把握好临界点,多发一块钱,最高会增加税款八万八千元。
  我们重点讲一下年终奖的纳税“陷阱”及其节税筹划方法。
  目前我国工资薪酬执行3%到45%七级超额累计税率依据,工资发的越多,适用税率越高。年终奖也是这样。但依据国税发[2005]9号文的规定,企业发放年终奖时,可以除12个月,得到的数额,适用哪档税率,全部年终奖就按那个税率计算纳税额,比如发放12 000元,除12个月,得到1 000元,这就适用3%这档税率,纳税额是360元(12 000×3%);要是120 000元,除12个月得到10 000元,就适用25%这档税率,纳税额28 995(120 000×25%-1005)。我们想说的是:发放年终奖若不仔细计算,就可能会因1块钱,上升一档税率;其实依据“四舍五入”的规则,多发1毛钱都能让年终奖上升一档税率。
  目前个税的两档税率之差最大是10个百分点。发放的年终奖一旦超出低档税率的临界点,就可能上升10%的税率。所以,我们建议年终奖的发放要遵循“不超临界点”的原则。
  例:假设某单位发给职工小李年终奖18 000元,除12个月,为1 500元,适用3%的税率,纳税540元(18 000×3%),小李拿到手的奖金为17 460元(18 000-540);而发给小张年终奖18 001元,除12个月,为1 500.08元,适用10%的税率,速算扣除数105元,纳税1 695.1元(18 001×10%-105),小张拿到手的奖金为16 305.9元(18 001-1 695.1)。
  因多领1元钱,小张比小李净损失1154.1元。这是比较冤的。
  为便于比较,我们把不同税率下因多发1元钱所带来的纳税成本计算并列如下:
  不同税率超标发放年终奖纳税比较表
  临界点(元)
  18000
  54000
  108000
  420000
  660000
  960000
  税率(%)
  3
  10
  20
  25
  30
  35
  纳税额
  540
  5295
  21045
  103995
  195245
  330495
  若多发1元
  18001
  54001
  108001
  420001
  660001
  960001
  税率(%)
  10
  20
  25
  30
  35
  45
  纳税额
  1695.1
  10245.2
  25995.25
  123245.3
  225495.35
  418495.45
  多发1元的纳税成本
  1154.1
  4950.2
  4950.25
  19250.3
  30250.35
  88000.45
  从表中可以看出,在现行税率下,多发1元钱,最少要损失1 154.1元的纳税成本,是以“宁可少发一千也不多发一块”;最多会增加纳税88 000.45元,这几乎就是一些人一年的工资收入。所以,在发放年终奖时,一定要注意临界点,牢牢把握“不超临界点”的原则。
  应强调的是,国税发[2005]9号文一年只能用一次。一些单位按季度发奖金的制度应该调整一下,将奖金的大头放在年终发放,用上2005年9号文的优惠,就降低了员工的个税。
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  雇主负担年终奖个税应并入雇员所得纳税
  作者:何晓霞 马秀卿
  国家税务总局近日发布《关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告》(2011年第28号公告,以下简称“28号公告”),明确了企业发放全年一次性奖金时个人所得税处理应注意的问题,自2011年5月1日起施行。
  28号公告主要从六个方面作了明确,对规范个人所得税纳税行为,正确计算个人所得税,公平税负有着重要的指导意义。
  一、     明确雇主负担税款属于雇员增加的收入,应并入所得额纳税。
  雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款,属于雇员额外增加了收入,应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金,换算为应纳税所得额后,按照规定方法计征个人所得税。
  二、明确雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款计算公式与计算方法。
  雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款的计算主要分四个步骤:
  第一步,将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额。
  计算方法区分雇主为雇员定额或全额负担税款、雇主为雇员按一定比例负担税款两种情况。
  第二步,按照国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定的方法计算应扣缴税款。
  第三步,计算雇员个人应负担的个人所得税款。
  第四步,计算计入雇员工资、薪金的全年一次性奖金,可以税前扣除的金额。
  具体计算方法如下:
  (一)雇主为雇员定额负担税款的计算公式
  应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款-当月工资、薪金低于费用扣除标准的差额。
  (二)雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式
  1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数
  未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12,根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A。
  2.计算含税全年一次性奖金
  应纳税所得额=(未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入-当月工资、薪金低于费用扣除标准的差额-不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例)÷(1-不含税级距的适用税率A×雇主负担比例)。
  对上述应纳税所得额,扣缴义务人应按照国税发[2005]9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即将应纳税所得额÷12,根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B;实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额。
  三、     可以在企业所得税前扣除的仅限于计入工资、薪金的雇主为雇员负担的个人所得税税款。
  28号公告强调雇主为雇员负担的个人所得税款,应属于个人工资、薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的,在计算企业所得税时不得税前扣除。这一原则在国家税务总局《关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》(国税函[2005]715号)第三条早有规定,即根据企业所得税和个人所得税的现行规定,企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款,不得在所得税前扣除。虽然《企业所得税法》实施后,该条规定应不再适用,但文件目前并未被作废止处理。同时,根据《企业所得税法》相关性原则,企业为个人负担的税款属于与取得收入无关的支出,应由个人来负担,也不可在税前扣除。考虑到《企业所得税法》对工资扣除已不再有限额控制,企业为个人负担的个人所得税只要符合国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)关于合理工资、薪金的五项规定,均可以在企业所得税前据实扣除,因此,企业为个人负担的个人所得税,如果作为工资、薪金的一部分,可以在企业所得税前扣除。但如果没有作为工资、薪金的一部分而是直接在费用中扣除,则属于与收入无关的支出,不可在税前扣除。
  另外,此条规定的原理也应适用于企业为个人负担月工资、薪金个人所得税的情况。
  四、     个人在进行“12万”自行申报时应注意对企业负担部分的申报。
  根据国税发[2006]162号《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》的规定,对年所得12万元以上的,无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税,均应于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。虽然该项奖金的个人所得税由雇主负担了部分税款,但该税款的纳税人仍是雇员个人,开具的完税凭证上的纳税人仍为个人,因此,个人进行“12万”自行申报时不要忘记由雇主为其负担部分税款奖金的申报。
  五、     对发放全年奖金的当月工资应单独纳税。
  根据国税发[2005]9号文件的规定,纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,计算方法单独适用。纳税人当月的工资不能与该奖金混算,应该单独计算,单独纳税,如果与一次性奖金混在一起计算,降低或提高税率都是不正确的。
  六、该办法一年只能采用一次。
  根据国税发[2005]9号文件的规定,在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。因此,企业的股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构应制订好工资、薪金制度,按正确的方法计算全年一次性奖金的个人所得税,以减少个人及企业的纳税风险。

(编辑:admin)

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